同样也是应付电大毕业的社会调查：

关于石材加工行业成本核算方法的调查

本人于8月2日至8月28日对位于惠安县洛阳镇的惠安**石材有限公司进行为期将近一个月的社会实践调查。本次调查的采用访谈法、查阅资料法等调查方法。本次调查目的是为了了解惠安石材加工制造行业的成本核算及控制常用的方法及手段。调查意义：理论联系实际，提高自己的业务知识水平。
一、被调查企业简介：
该公司为中外合资企业，主要产品为各式墓石，外栅等，产品主要销往日本及西欧，年产值1000万元左右。工厂设有基本生产车间及一个机修动力辅助车间。基本生产车间下设：大切、大磨、手拉切、造型、软磨、包装等工序。
二、产品生产流程：
1、叉车工将根据客户订单选好同规格的荒料石由从堆场搬运至大切车间，由车间的行车吊往锯台进行切割。
2、切割后的半成品经验收合格后吊往大磨车间进行平面的磨光。
3、磨光后的半成品吊往造型车间，平拉切工人进行头尾及不同造型的进一步裁切。
4、造型工人手工进行各种造型的进一步加工。经造型工人加工后，产品毛坯基本完成。
5、软磨工人对造型过程中造成的粗糙部份进行磨光。
6、经软磨后产成品即可运往成品库拼装打包。
三、产品成本核算方法：
该公司利用荒料石加工生产各种石制品，不同石种因天然属性不一，因而荒料石成材率的提高对于公司而言将是至关重要的一环。这里涉及到两个方面，首先是采购部门对原材料质量的把关程度，其次是大切工序对原材料的综合利用程度。公司对以上两个问题予以充分的关注，要求财务部门应准确地核算每一张订单的产品单位成本，尤其是原材料耗用情况，并与每一不同石种的正常成材率进行比较，分析其中差异，做好成本控制。
在调查中我们注意到该公司以每批产品作为成本的核算对象，并以自然月作为会计核算期。会计期间根据会计制度的规定采用公历年制，每年核算公司的损益，并编制相应的资产负债表、损益表等财务报告。在成本核算方法上，该公司采用分批法。生产部门每下达一张生产指令单，均把其中一联交财务部门，财务部门据此设立生产成本明细帐。该公司主要原材料的领料单上也能注明各订单号，每月完工产品产量及生产进度报表较为完整，能准确计算各批产品工人计件工资。
各成本费用项目核算方法如下：
1、直接材料的核算：
该公司属一次性投料企业，原材料在生产开始时一次性全部投入，月末原材料耗用采用约当产量法在产成品与在产品之间进行分配。
2、直接人工的核算：
该公司根据工资结算单将已加工完工部件应结算的工资作为产成品的单位成本。在产品工资则不予计提，工资费用也不计入当月在产品成本。
3、制造费用的核算：
该公司是在同一个大车间里分别设置了大切、大磨、手拉切、造型、软磨等工序，可以看出生产车间发生的制造费用中很多项目都是共同的。诸如：车间的维修费用、折旧、水电费等，因而该公司对生产车间的费用未再按车间设置，而是合并在一起进行归集，月底根据已完工整套产品体积及已完工部件的体积分配到有关的成本对象中。
车间里领用的磨料、锯片、劳保用品、工具等物品，该公司的操作流程为：由各该工序生产工人向该工序管理人员提出申请，经主管生产的厂长批准后向仓库领用。该公司对价值低于500元以下的工具用具采用一次性摊销；对单位价值500元以上的工具器具由工序集中管理，采用“五五摊销法”进行摊销，其摊销期限一般为一年。在“制造费用”明细科目中，该公司单设的项目里有“锯片、磨料、工具费用”等项目。
各工序上未完工的在产品只计算其原材料价值，不考虑其应负担的各种费用。
4、辅助生产成本的核算：
对于辅助车间的费用，该公司在“辅助生产成本――动力机修”明细帐核算，主要核算动力车间耗用的发电及机修等费用。月末根据已完工整套产品及已完工部件(半成品)的体积分配到“基本生产成本”各项明细帐，同时我还注意到该公司辅助生产发电车间并没有对外供电只是偶尔停电时的备用。
5、包装费用的核算：
该公司产品是根据客户订单生产，一般是拼装验收合格后，再拆成各部件用现场木料装订成木箱，再由叉车搬运上车间。其耗用包装木料等费用并不构成产品的成本，只形成一种销售费用，因而该公司在“产品销售费用”中设置“包装费用”子目加以核算。
四、调查结论与建议：
以上是我在实践调查中了解到的该公司成本核算具体情况。该公司的成本核算方法，我认为基本上能根据行业特点进行归集分配，该公司对原材料的把关、加工生产过程中的各项耗用控制及各种生产费用的核算等方法均可在石材加工行业推广。但该公司的成本核算方法也存在一些不足，值得引起我们的注意：
1、对未完工的半成品零部件只考虑材料成本，这种核算方法运用于原辅材料在产品比重中占绝大多数的情况。该公司虽也属于一次性投料的企业，但在不同的工序里一概而论地采取这种办法显然欠妥。本人认为如果根据不同工序的历史经验采用约当产量法或定额成本法进行费用成本的分配，则更能提高成本核算的准确性。
2、制造费用及辅助生产成本以产品体积作为分配标准的方法，是一种比较好的分配方法。但如果以工人计件工资作为分配标准则更合理些。这是因为计件工资制定的基本原理是根据本地区的工资水平及生产工人的进行产品生产所需耗费的时间来测算，所以计件工人的工资最接近实际的生产工时。如产品工时记录不够完整的话，采用此办法不失为一个折中而切合实际的做法。
3、该公司比较注重材料成本的控制，能根据领料单汇总计算产品成本，控制成材率。从表面上看这种核算方法似乎较准确，但是由于没有完整的工序进程记录，对原辅材料在加工过程中造成的废品损失将无法控制，失去了财务核算的另一个作用，将属于监督控制的职能变成算“死帐”的现象。
在实践调查的过程中本人向该公司领导提出上述的意见和建议，对此该公司领导予以充分的重视。惠安的石材生产加工企业已达几百家，以上的调查结果对于其他同行业企业既相对独立，又带有普遍性。因此，本人建议石材加工企业在搞好生产经营的同时，也应加强生产过程中的成本控制，节约生产成本，提高产品市场竞争力。
经过这次的社会调查，我也认识到理论知识与实际业务的差距，理论只有跟实践相结合才能发挥理论的指导作用。
 

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