N年前写的一篇论文，应付电大毕业的，呵呵，得了不低的分数，大家参考下：

资产减值准备操控会计利润的分析

资产减值是指资产的账面价值超过其可收回的金额。《企业会计制度》第五十一条规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。由于会计法律法规及会计准则的灵活性及不完善性，当前一些企业利用资产减值准备操纵会计利润的行为日益严重。现对资产减值准备各科目的计提方法及其操控会计利润的方法试分析如下。
一、计提资产减值准备的现实意义
由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。资产减值准备涵盖了企业除货币资金以外的所有资产，其意义主要体现在以下几个方面：
1、体现了会计要素中的资产的本质特征；
2、体现了会计稳健性原则；
3、体现了会计客观性原则；
4、实现了会计标准实质上的转换，明示了客观的会计信息同时需要会计职业判断。
对没有发生只是可能发生的资产损失作确认有何现实意义呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以《企业会计制度》要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用，确保资产的真实性。
目前关于资产减值准备的规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性、可比性。值得注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。
二、资产减值准备的计提范围及确认方法
资产减值准备的计提范围包括：坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八大资产减值准备。各资产减值准备的计提范围及确认方法如下：
1、应收款项的减值准备――坏账准备
企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。企业可使用的计提方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。
2、短期投资的减值准备――短期投资跌价准备
企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。
3、存货的减值准备――存货跌价准备
企业在期末对存货进行全面清查时，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
4、长期投资的减值准备――长期投资减值准备
企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。
5、固定资产的减值准备――固定资产减值准备
企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
6、无形资产的减值准备――无形资产减值准备
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
7、在建工程的减值准备――在建工程减值准备
企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提在建工程减值准备。
8、委托贷款的减值准备――委托贷款减值准备
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
三、计提资产减值准备方法对会计利润的影响
确认资产减值的方法有两种，一种是采用备抵法，即计提资产减值准备，作为各项资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计入当期损益。现有制度规定企业只能采用备抵法。资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。
尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》的要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。
目前，八项资产减值准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备等几项。
1、计提坏账准备的方法及对会计利润的影响
《企业会计准则》规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，也会成为部分企业调节财务状况的砝码。
2、计提短期投资减值准备的方法及对会计利润的影响
《企业会计制度》规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
例如，投资类别分A、B、C等，其中A分a1、a2两种，B分b1、b2两种，C分c1、c2两种。期末对各项投资进行成本与市价孰低计价，各项投资跌价损益为：a1为-200元，a2为200元,A类合计互为抵消；b1为-300元,b2为200元,B类合计为-100元；c1为400元,c2为-200元，C类合计为200元。分别按三种不同方法计算如：单项计提的跌价损益为：a1+b1+c2=-700；分类计提的跌价损益为：A+B+C=-100；总体计提的跌价损益为：A+B+C=-100。分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到左右会计利润的目的。
3、计提长期投资减值准备的方法及对会计利润的影响
《企业会计准则――投资》要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。对持有的长期投资是否计提减值准备，必须由会计人员进行职业会计判断。由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不同，则难免可能会使做出的主观职业判断的结果有所偏差。但是，有些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。
从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和权益法两种。一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”，因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20%上下随意变动，以致达到控制会计利润的目的。
4、计提存货跌价准备的方法及对会计利润的影响
《企业会计准则――存货》规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
究竟按单项、按类别还是按产品系列计提跌价准备，企业的选择弹性较大，所以仍有较大的利润调节空间。计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发公司)来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价损失，实现对存货成本巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。
企业的会计行为受《企业会计准则》、《企业会计制度》等规定的约束，但这些准则及制度在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法让会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存。但准则、制度所具有的灵活性也为企业进行会计操纵提供了可乘之机，致使企业可根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。
例如：科龙电器(000921)2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。
又如：ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30号起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万无，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，只要看看它近几年计提的资产减值准备情况就可以初见端倪：2001年半年报冲销95万元减值准备，却在年报中报出计提1812万元减值准备，很可能是在下半年公司觉得2001年扭亏难度大，故而干脆再多提减值准备为以后年度扭亏做准备，果然，在2002年半年报中又冲回106万元的减值准备，从而为扭亏做出贡献，得以重新恢复上市资格。事实上，这种利润操纵的方法是我国许多公司普遍运用的盈余管理手段，尽管它的性质没有虚构交易事项恶劣，但在一定程度上也妨碍投资者做出正确的决策，并影响上市公司退市机制实施的公平性，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。
资产减值准备的计提已经成为企业调节会计利润的砝码，随意变更会计政策也成了家常便饭。企业根据自己的需要利用一些政策达到自身的目的，其实最终的受害者仍然是投资者。
四、利用计提资产减值准备操控会计利润的主要原因
资产减值准备为企业所利用的情况已越来越严重，归纳其原因主要为：
1、制度的不明确性
新企业会计制度中资产减值准备中存在问题，企业对计提减值准备在制度上存在不够明确的地方，企业可选择的会计政策随意性较大。
2、会计人员主观判断行为难以规避
计提的资产减值准备在具体操作时，需要根据会计人员的经验和主观判断进行提取。这就造成企业可以利用多提或少提资产减值准备的方式人为操纵利润。
五、对防范利用计提资产减值准备操控会计利润的思考
从实际情况看，现阶段防范企业利用计提资产减值准备的随意性操控会计利润必须做好以下几方面工作：
1、建立健全相关法律法规，强化各相关主体的法律责任
企业利用会计手段调节会计数据的行为，已经使企业丧失了诚信和会计人员的信誉度。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到“有法可依，有法必依，执法必严”，才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证一些企业在正常运作，维护公众及社会的利益。
2、提高会计人员职业道德素养，保障会计信息的真实性、客观性
会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。既要正确运用国家给予的会计决策自主权，又要遵守会计制度的规定，真实、客观、完整地反映企业会计信息。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

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